隨著我國市場經濟的發(fā)展，對外開放程度越來越高，特別是我國加入WTO以后，中國企業(yè)在國際貿易和國際資本市場進行多方面的經濟交流活動，更是需要首先在會計準則上國際化。2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

針對資產減值準備，新準則第8號——資產減值進行了詳細闡述，筆者即是基于新舊準則有關資產減值的對比來說明在利用新準則過程中，資產減值會計存在的難題。

一、新舊會計準則主要差異

1.新準則限定了本準則資產內容

規(guī)定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念，規(guī)定“資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合”(新準則第二條)。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。

2.擴大適用范圍

2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，樹立了資產減值(可收回金額)的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內容，新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”(新準則第三條)。

3.在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確

一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”(新準則第四條)。

4.可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性

對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值(如預計未來現金流量、折現率)的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。

5.新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回

公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。

6.新準則引入了總部資產的概念

總部資產是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

7.新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法

企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。